Анализ решения компании SAP по трансфертному ценообразованию. Часть I

18 июня 2013 |

В статье приведен анализ решения компании SAP по трансфертному ценообразованию в части формирования уведомления в налоговые органы о контролируемых сделках (далее уведомление). Описываются настройки системы SAP ERP и реализованные в ней алгоритмы обработки документов для заполнения полей уведомления. Рассматриваются предпосылки внедрения анализируемого решения, а также сквозной бизнес-процесс трансфертного ценообразования. Статья предназначена для функциональных консультантов SAP по логистике и налоговому учету.

Введение

Вступивший в силу 01.01.2012 г. федеральный закон №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» от 18.07.2011 г. обязывает налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о внешних и внутренних сделках компании с указанием цен и методов назначения цен сделок. В процессе подготовки уведомления необходимо: сформировать перечень взаимозависимых с компанией (налогоплательщиком) организаций; составить список сделок, информация о которых подлежит включению в уведомление; указать для каждой сделки метод назначения цены и сформировать электронный/бумажный документ уведомления [1].

1. Принципы трансфертного ценообразования

Согласно руководству «Organization for economic cooperation and development: Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations» по трансфертному ценообразованию (далее ТЦО) термин трансфертная цена определяет цену по сделке, в которой одна сторона получает прибыть большую, чем «обычная» [2]. Федеральный закон №227-ФЗ (далее законодательство ТЦО) позволяет выявить трансфертные цены сделок для корректировки расчёта налоговой базы и обеспечения полноты исчисления и уплаты налогов организацией. Для определения сделок, попадающих под законодательство ТЦО, в нём определены термины взаимозависимых организаций и контролируемых сделок.

1.1. Взаимозависимые организации

Организации являются взаимозависимыми для целей налогообложения, если отношения между ними оказывают влияние на условия и результаты сделок, а так же экономическую эффективность предприятий. Взаимозависимыми признаются организации, если

доля прямого или косвенного участия организации превышает величину 0.25;
организация участвует в управлении или контроле другой организации;
существует должностная подчиненность организаций.

Полный перечень признаков взаимозависимости организаций представлен в [1]. Пример определения долей прямого и косвенного участия организации A в организации F приведен на Рис.1.1.

Рис.1.1. Пример расчета долей прямого и косвенного участия организации A в организации F

1.2. Контролируемые сделки

Выбор сделок, попадающих под законодательство ТЦО (далее контролируемые сделки), выполняется в разрезе взаимозависимых с налогоплательщиком организаций. В отдельных случаях контролируемыми являются также сделки с организациями, не удовлетворяющими критериям взаимозависимости. Блок-схема алгоритма выявления контролируемых сделок приведена на Рис.1.2.

Рис.1.2. Блок-схема алгоритма определения контролируемых сделок

Выявление контролируемых сделок ведется путем подсчета оборота товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), работ и услуг (далее РиУ), определяющегося суммой доходов (цен) по всем сделкам, между организациями за календарный год. Особые случаи определения контролируемых сделок предусмотрены для сделок с организациями:

плательщиками налога на добычу полезных ископаемых с фиксированной процентной ставкой (далее НДПИ %);
применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее ЕСНХ);
плательщиками налога на вмененный доход (далее ЕНВД);
налоговыми нерезидентами РФ;
имеющими льготы налога на прибыль;
резидентами особых экономических зон;
оффшорными компаниями.

К контролируемым сделкам относятся и сделки с товарами мировой биржевой торговли (далее ТМБТ) номенклатурных групп:

нефть и товары, выработанные из нефти;
черные металлы;
цветные металлы;
минеральные удобрения;
драгоценные металлы и драгоценные камни.

Цена ТМЦ и РиУ в совершаемой сделке должна попадать в интервал рыночных цен, определяемый сопоставлением с прочими сделками при эквивалентных условиях проведения и использованием методов функционального анализа [1]:

метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод и другие.

Подготовленный список контролируемых сделок с указанием методов назначения цен сделок в бумажной или электронной форме (уведомление о контролируемых сделках) отправляется в налоговые органы.

1.3. Уведомление о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках анализируется сотрудниками налоговой инспекции. Проверяется вхождение фактической цены сделки в допустимый интервал цен согласно указанному методу назначения цены соответствующей сделки. В случае, если цена сделки не признается допустимой (рыночной), налогоплательщик может в судебном порядке доказать обратное, либо скорректировать налоговую базу и доплатить налоговую разницу.

2. Автоматизация процесса трансфертного ценообразования

Бизнес-процесс ТЦО с входящими и исходящими данными, наложенными ограничениями и используемыми ресурсами каждой операции приведен на Рис.3.1 в формате Integrated DEFinition (IDEF0). Перечень операций включает

определение взаимозависимых организаций;
подготовка перечня контролируемых сделок;
выбор метода назначения цены сделки;
анализ фактических цен сделок и рыночных цен;
подготовка и отправка документации о контролируемых сделках.

Отражение операций хозяйственной деятельности предприятия в корпоративной информационной системе (далее КИС) [3] позволяет автоматизировать бизнес-процесс ТЦО. Так определение взаимозависимых с налогоплательщиком организаций может выполняться на основе анализа признаков (подраздел 1.1 «Взаимозависимые организации»), анализ цен – путем контроля вхождения фактической цены сделки в интервал рыночных цен (подраздел 1.2 «Контролируемые сделки»), программы печати документов и генерации электронных копий позволяют подготовить уведомление (подраздел 1.3 «Уведомление о контролируемых сделках»).

К наиболее трудоемким операциям относят подготовку списка контролируемых сделок и выбор метода назначения цен сделок, требующих обработку всевозможных сделок за календарный год. Более того, при анализе цен сравниваются коммерческие и финансовые условия проведения сделок, данные о которых могут отсутствовать в КИС.

3. Обзор решения SAP по трансфертному ценообразованию

Решение компании SAP по ТЦО касается формирования списка сделок для подготовки уведомления (Рис.3.1). Операции выявления контролируемых сделок и анализа фактических и интервала допустимых (рыночных) цен предполагается автоматизировать отдельным Решением во втором полугодии 2013 г. [4]

3.1. Термины и определения

Обзор Решения требует уточнения терминов законодательства ТЦО с точки зрения технической реализации в SAP ERP. Так, организация, взаимодействующая с налогоплательщиком, определяется основной записью кредитора (далее ОЗК) или дебитора (далее ОЗД), в зависимости от процесса закупки или сбыта соответственно. ТМЦ и РиУ задаются основными записями материалов (далее ОЗМ) и работ и услуг (далее ОЗРиУ). В частном случае РиУ могут определяться ОЗМ.

Рис.3.1. Типовой бизнес-процесс ТЦО

Для отражения договоров с организацией по снабжению или продаже ТМЦ и РиУ в системе регистрируются заказы на закупку (далее ЗЗ) или заказы на продажу (далее ЗП), содержащие данные ОЗК или ОЗД соответственно, а также перечень ОЗМ и/или ОЗРиУ с указанием стоимости. Тогда сделка соответствует одной/нескольким позициям ЗЗ или ЗП с одинаковыми данными ОЗР/ОЗРиУ и цены.

Бухгалтерские проводки по кредиторской/дебиторской задолженности выполняются со ссылкой на ЗЗ/ЗП. Тогда оборот ТМЦ и РиУ определяется суммированием цен всех сделок организации по закупке и сбыту за календарный год. Введенные термины позволяют применить алгоритм определения контролируемых сделок (Рис.1.2) к данным, хранящимся в системе SAP.

3.2. Предпосылки использования Решения

Предпосылками использования предлагаемого функционала ТЦО являются ранее анонсированные решения компании SAP по корректировочным счетам-фактурам и учету договоров. Рассмотрим данные предпосылки подробнее.

Решение по корректировочным счетам-фактурам касается обработки входящих и исходящих счетов-фактур модулей закупок (Material Management, MM), сбыта (Sales and Distribution, SD) и финансовой бухгалтерии (Financial Accounting, FI) с возможностью корректировки фактурного количества и/или цены для надлежащего заполнения реестров входящих и исходящих счетов-фактур, а так же книг покупок и продаж [5].

Взаимосвязь закупочных счетов-фактур обеспечивается указанием номера бухгалтерского документа и года оригинального счета-фактуры в заголовке корректировочного счета (RBKP-BKTXT), введенное значение автоматически передается в заголовок создаваемого бухгалтерского документа (BKPF-BKTXT).

Связь сбытовых счетов-фактур с корректировочными фактурами осуществляется через поток документов сбыта. Процессы увеличения и уменьшения цены проданных ТМЦ и РиУ реализуются с помощью торговых документов типа запрос дебетования (VBAK-VBTYP=‘L’) и запрос кредитования (VBAK-VBTYP=‘K’) соответственно. Типы торговых документов заказ (‘C’) и возврат (‘H’) предназначены для увеличения и уменьшения отфактурированного количества. Формирование корректировочных счетов-фактур выполняется копированием из оригинальной фактуры с изменением суммы и количества (вводится значение разницы).

Формирование корректировочных счетов-фактур ручными проводками модуля FI осуществляется схожим с закупками образом. Независимо от модуля регистрации счета-фактуры определение документа корректировки выполняется с помощью данных настроечной таблицы J_3RFV_CORR_INV. Определение документа корректировочного счета-фактуры определяется по

виду бухгалтерского документа (BKPF-BLART) для модуля FI;
виду бухгалтерского документа и виду фактуры (VBRK-FKART) для модуля SD;
виду бухгалтерского документа, типу истории заказа на закупку (EKBE- BEWTP), виду операции входящего счета фактуры для модуля MM;

В случае использования собственной разработки по корректировочным счетам-фактурам необходимо обеспечить заполнение указанных выше таблиц баз данных.

Решение по контрактному учету позволяет централизованно хранить данные по договорам модулей MM, SD, FI и использовать их при формировании оборотно-сальдовой ведомости, актов сверки, в программах автоматического выравнивания и др.[6] Бизнес-объекты SAP, релевантные договорному (контрактному) учету, включают:

контракты и заказы на закупку;
контракты и заказы сбыта;
карточки системы управления документами (СУД).

Данные договоров хранятся в таблице J_3RFCNT. Компания SAP анонсирует: заполнение вышеуказанной таблицы информацией о договорах будет производиться автоматически при создании бухгалтерских проводок или использованием специальной программы в фоновом режиме. Таблица J_3RFCNT связывает данные договоров различных модулей КИС SAP с бухгалтерскими документами кредиторской/дебиторской задолженности через поле «Присвоение» (BKPF-ZUONR = J_3RFCNT-INTCNUM). Решение SAP по ТЦО требует заполнения таблицы договоров J_3RFCNT для корректного формирования данных полей уведомления.

3.3. Настройки системы для целей ТЦО

Реализация решения ТЦО подразумевает корректное заполнение таблиц, используемых для селекции сделок и заполнения полей уведомления (документа). Список таблиц для целей ТЦО представлен ниже (Табл.3.1). Выделяют таблицы справочников, содержащих перечень допустимых значений ввода заданных параметров; настроек, определяющих совокупность параметров и влияющих на результаты работы программы; и таблицы транзакционных данных.

Таблица 3.1. Ракурсы таблиц данных для целей ТЦО

№	Ракурс	Описание
1	J_3RF_TP_COCATV	Справочник категорий компаний
2	J_3RF_TP_LIQCTV	Справочник кодов ликвидации
3	J_3RF_TP_CC_PROV	Настройка балансовой единицы, ИНН, КПП и др.
4	J_3RF_TP_DOCTYPV	Настройка видов бухгалтерских документов
5	J_3RF_TP_VC_SEL_CRIT	Настройка групп ТМЦ и РиУ
6	J_3RF_TP_TRANPCV	Справочник кодов участников операции
7	J_3RF_TP_STATUSV	Справочник статусов сторон сделок
8	J_3RF_TP_TRANSTV	Справочник видов операций
9	J_3RF_TP_PMV	Справочник методов расчета цен
10	J_3RF_TP_PSV	Справочник источников цен
11	J_3RF_TP_GROUPV	Настройка групп выбора цен
12	J_3RF_TPV	Настройка выбора сделок
13	J_3RF_TP_MAT_OCV	Справочник ОКП для ТМЦ
14	J_3RFCNT	Данные договоров
15	J_3RFV_CORR_INV	Настройка корректировочных счетов-фактур

Наиболее критичными являются настройки ракурсов J_3RF_TP_GROUPV, J_3RF_TP_VC_SEL_CRIT и J_3RF_TPV. Первый ракурс позволяет ввести группы выбора цен, источники определения цен и др. (методы функционального анализа подраздел 1.3). Пусть, например, для ТМЦ цена была определена методом сопоставимости рыночных цен, источником информации служили данные из сети интернет; затратный метод использовался при определении цены РиУ с иным источником информации. В данном случае, в системе следует создать две групп цен, например ‘Z_PG_BAL_G’ и ‘Z_PG_BAL_S’ для ТМЦ и РиУ соответственно.

Кластер ракурсов J_3RF_TP_VC_SEL_CRIT определяет группы выборок ТМЦ и РиУ по таким аналитическим признакам как счет главной книги (ГК), места возникновения затрат (МВЗ) и прибыли (МВП), контроллинговый заказ, элемент структурного плана проекта (СПП) и номенклатурный номер ОЗМ. Можно указать как одно значение аналитики, так и диапазон значений, например, ОЗМ с номера ‘411000000000000’ по ‘411999999999999’для создаваемой группы ‘Z_GR_BAL_G’. Указание номера ОЗРиУ в ракурсе не предусмотрено, предлагается использовать счета ГК (например, ‘31000000’) и/или контировки для ведения создаваемой группы выбора цен РиУ ‘Z_GR_BAL_SP2’.

Присвоение методов выбора цен номенклатурным номерам ТМЦ и РиУ выполняется в ракурсе J_3RF_TPV. Ракурс позволяет назначить группу выбора цен, определенную в J_3RF_TP_GROUPV, группе ТМЦ и РиУ из кластера ракурса J_3RF_TP_VC_SEL_CRIT в разрезе данных ОЗК/ОЗД. Следуя приведенным выше примерам, группам цен ‘Z_PG_BAL_G’ и ‘Z_PG_BAL_S’ будут назначены группы ТМЦ и РиУ ‘Z_GR_BAL_G’ и ‘Z_GR_BAL_SP2’ соответственно.

Таким образом, метод сопоставимых рыночных цен с источником информации из сети интернет присвоен ТМЦ (с ‘411000000000000’ по ‘411999999999999’), цена РиУ (со счетом ГК ‘31000000’) эквивалентен затратному методу. Обобщая вышесказанное, определение групп ТМЦ и РиУ зависит от числа используемых методов назначения цен сделок. Кроме того, недопустимо пересечение аналитик в группах ТМЦ и РиУ, приводящее к неоднозначности определения группы выбора цен и некорректному заполнению полей уведомления. Взаимосвязь ракурсов таблиц схематически приведена на Рис.3.2.

Рис.3.2. Взаимосвязь таблиц при выборке сделок по бухгалтерским документам

3.4. Алгоритм выбора сделок

Выбор сделок выполняется программой J_3RF_TRANSFER_PRICING. Источниками данных по сделкам служат позиции бухгалтерских документов (Рис.3.2). Общий алгоритм выбора сделок системы SAP ERP приведен в Алг.3.1.

Алгоритм 3.1. Селекция сделок

Входные данные: селекционный экран программы J_3RF_TRANSFER_PRICING

3.1.1. Выбрать данные таблицы «Настройка видов бухгалтерских документов» (Табл.3.3)

Выбрать данные видов бухгалтерских документов, релевантных ТЦО, при условии J_3RF_TP_DOCTYPV-BUKRS=«Балансовая единица» селекционного экрана

Выбраны данные в массив J_3RF_TP_DOCTYPV

Таблица 3.3. Ракурс J_3RF_TP_DOCTYPV «Настройка видов бухгалтерских документов»

Поле	Описание
J_3RF_TP_DOCTYPV-BUKRS	Балансовая единица
J_3RF_TP_DOCTYPV-BLART	Вид бухгалтерского документа

3.1.2. Выбрать данные таблицы «Настройка выбора сделок» (Табл.3.4)

Выбрать данные сделок при условии

J_3RF_TPV-BUKRS=J_3RF_TP_DOCTYPV-BUKRS

J_3RF_TPV-DATE_FROM/DATE_TO=«Год» селекционного экрана

Выбраны данные в массив J_3RF_TPV

Таблица 3.4. Ракурс J_3RF_TPV «Настройка выбора сделок»

Поле	Описание
J_3RF_TPV-BUKRS	Балансовая единица
J_3RF_TPV-KUNNR	ОЗД
J_3RF_TPV-LIFNR	ОЗК
J_3RF_TP_SCRMATV-MATNR_LOW/MATNR_HIGH	ОЗМ
J_3RF_TP_SCRV-HKONT_LOW/HKONT_HIGH	Счет ГК
J_3RF_TP_SCRV-KOSTL_LOW/KOSTL_HIGH	МВЗ
J_3RF_TP_SCRV-PRCTR_LOW/PRCTR_HIGH	МВП
J_3RF_TP_SCRV-PROJK_LOW/PROJK_HIGH	СПП
J_3RF_TP_SCRV-AUFNR_LOW/AUFNR_HIGH	Заказ
J_3RFCNT-INTCNUM	Номер договора
J_3RF_TPV-DATE_FROM/DATE_TO	Дата

3.1.3. Выбрать данные таблицы «Данные бухгалтерских проводок»

Выбрать данные заголовка бухгалтерского документа при условии

BKPF-GJAHR=«Год» селекционного экрана

BKPF-BUKRS=J_3RF_TP_DOCTYPV-BUKRS

BKPF-BLART=J_3RF_TP_DOCTYPV-BLART

Выбраны данные в массив BKPF

Выбрать данные позиций бухгалтерского документа при условии

BSEG-GJAHR=BKPF-GJAHR

BSEG-BUKRS=BKPF-BUKRS

BSEG-BELNR=BKPF-BELNR

BSEG-LIFNR=J_3RF_TPV-LIFNR

BSEG-KUNNR=J_3RF_TPV-KUNNR

BSEG-MATNR=J_3RF_TP_SCRMATV-MATNR_LOW/MATNR_HIGH

BSEG-HKONT=J_3RF_TP_SCRV-HKONT_LOW/HKONT_HIGH

BSEG-KOSTL=J_3RF_TP_SCRV-KOSTL_LOW/KOSTL_HIGH

BSEG-PRCTR=J_3RF_TP_SCRV-PRCTR_LOW/PRCTR_HIGH

BSEG-PROJK=J_3RF_TP_SCRV-PROJK_LOW/PROJK_HIGH

BSEG-AUFNR=J_3RF_TP_SCRV-AUFNR_LOW/AUFNR_HIGH

BSEG-ZUONR=J_3RFCNT-INTCNUM

Выбраны данные в массив BSEG

Исключить из BSEG сторнированные документы и документы сторно

Агрегировать в BSEG данные корректировочных счетов-фактур

Выходные данные: BSEG

полями селекционного экрана программы являются данные Табл.3.4

возможны следующие случаи выбора данных

Если J_3RF_TPV-LIFNR<>‘’ и J_3RF_TPV-KUNNR<>‘’, то

Данные контрагентов ограничиваются условием

(BSEG-LIFNR=J_3RF_TPV-LIFNR

или

BSEG-KUNNR=J_3RF_TPV-KUNNR)

Если J_3RF_TPV-LIFNR<>‘’ и J_3RF_TPV-KUNNR=‘’, то

Данные контрагентов ограничиваются условием

(BSEG -LIFNR=J_3RF_TPV-LIFNR

BSEG -KUNNR=‘’)

Если J_3RF_TPV-LIFNR=‘’ и J_3RF_TPV-KUNNR<>‘’, то

Данные контрагентов ограничиваются условием

(BSEG -LIFNR=‘’

BSEG -KUNNR=J_3RF_TPV-KUNNR)

Если J_3RF_TPV-LIFNR=‘’ и J_3RF_TPV-KUNNR=‘’, то

Данные контрагентов не используются в выборке.

Согласно приведенному алгоритму, выборка сделок осуществляется при одновременном равенстве значений ТМЦ, счетов ГК и контировок, указанных в ракурсах J_3RF_TP_VC_SEL_CRIT и J_3RF_TPV и содержащихся в одноименных полях таблицы BSEG и BKPF. Алг.3.1 позволяет выбрать все сделки организации за календарный год, выявление контролируемых сделок среди найденных ведется согласно логике Рис.1.2 и дается на откуп пользователя.

3.5. Алгоритмы заполнения полей уведомления

Сделки, определенные позициями бухгалтерских документов (Алг.3.1) и попадающие под определение контролируемых (Рис.1.2), отражаются в документе уведомления. Описание полей уведомления и алгоритмов их заполнения приведено в Алг.3.2.

Алгоритм 3.2. Заполнение полей уведомления

Входные данные: BSEG (Алг.3.1)

Цикла по всем позициям BSEG

Выбрать данные организации раздела 1 при условии

J_3RF_TP_CC_PROV-BUKRS =BSEG-BUKRS

Выбрать записи J_3RF_TP_CC_PROV-tax_office,

J_3RF_TP_CC_PROV-COCAT, J_3RF_TP_CC_PROV-okato,

J_3RF_TP_CC_PROV-LIQC, J_3RF_TP_CC_PROV- REORG_INN,

J_3RF_TP_CC_PROV- REORG_KPP

Выбрать контактные данные раздела 1 при условии

T001-BUKRS=BSEG-BUKRS

Выбрать запись T001-ADRNR

ФМ ‘ADDR_GET_COMPLETE’

Входящие данные: T001-ADRNR

Исходящие данные: telnr_long, smtp_addr

Выбрать основания контроля сделки раздела 1A при условии

J_3RF_TP_GROUPV-TP_GROUP = «Код группы» селекционного экрана

Выбрать записи J_3RF_TP_GROUPV-TP_STATUS,

J_3RF_TP_GROUPV-REASON_121/124,

J_3RF_TP_GROUPV-REASON_131/135

Выбрать сведения сделки раздела 1A при условии

J_3RF_TPV-BUKRS= «БЕ» селекционного экрана

J_3RF_TPV-LIFNR= «Кредитор» селекционного экрана

J_3RF_TPV-KUNNR= «Дебитор» селекционного экрана

J_3RF_TPV-DATA_FROM= «Год» селекционного экрана

J_3RF_TPV-DATA_TO= «Год» селекционного экрана и др.

Выбрать запись J_3RF_TPV-GROUPING

Выбрать сведения сделки раздела 1A при условии

J_3RF_TP_GROUPV-TP_GROUP = «Код группы» селекционного экрана

Выбрать записи J_3RF_TP_GROUPV-TRANS_TYP,

J_3RF_TP_GROUPV-ТRANSPARTY_CODE,

J_3RF_TP_GROUPV-PICTIC,

J_3RF_TP_GROUPV-PICTIC_COMMENT,

J_3RF_TP_GROUPV-PRICE_SOURCE,

J_3RF_TP_GROUPV-PRICE_SOURCE_COMMENT,

J_3RF_TP_GROUPV-PRICING_METH,

J_3RF_TP_GROUPV-PRICING_METH_COMMENT,

J_3RF_TP_GROUPV-INFO_SOURCE_251/259,

J_3RF_TP_GROUPV-PARTIES_NUM_COMMENT,

J_3RF_TP_GROUPV-OKVED